稅務新制將臨:境外避稅、跨境電商怎麼管?

隨著科技進步,國與國的界線也愈來愈模糊,新的商業模式如雨後春筍冒出,而台灣的跨境電商交易竟大多是依民國 94 年的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」在走,法規年久失修,漏洞一一顯現,近期財政部也已著手修法解決國際化、無實體的交易所衍生的種種問題。
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Photo Credit: Alan Cleaver on Flickr
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隨著科技進步,國與國的界線也愈來愈模糊,新的商業模式如雨後春筍冒出,而台灣的跨境電商交易竟大多是依民國 94 年的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」在走,法規年久失修,漏洞一一顯現,近期財政部也已著手修法解決國際化、無實體的交易所衍生的種種問題。

財政部賦稅署與勤業勤業眾信聯合會計師事務所今日舉辦稅務論壇,針對即將施行的反避稅制度,以及跨境電商營業稅草案、尚未有定論的跨境電商所得稅改制等,分別從政府與業者的角度來探討網路國界模糊下的稅收因應方案。

▲左起:勤業眾信稅務部會計師袁金蘭、會計師陳惠明、會計師陳建宏、勤業眾信稅務部營運長陳光宇;財政部賦稅署專門委員賴基福、專門委員李志忠;勤業眾信稅務部會計師林宜信與勤業眾信電子商務服務負責人李惠先。
▲左起:勤業眾信稅務部會計師袁金蘭、會計師陳惠明、會計師陳建宏、勤業眾信稅務部營運長陳光宇;財政部賦稅署專門委員賴基福、專門委員李志忠;勤業眾信稅務部會計師林宜信與勤業眾信電子商務服務負責人李惠先。

跑到避稅天堂一樣要補稅

現在常見公司將營業主體登記在海外稅率較低國家,或成立控股公司放置盈餘,以規避於國內繳稅的行為,根據賦稅署資料,民國 87-102 年間上市櫃公司就有高達 2 兆台幣的低稅負地區境外公司未分配盈餘。不過所得稅修法後將導入受控外國企業(CFC)制度,將避稅用的境外公司也納入課稅範圍。

營利事業及關係人持低稅負國家(營利事業所得稅低於 11.9%)企業股份或資本額共 50% 以上,且對外國企業具有重大影響力的情形,就算是 CFC。CFC 制度是參考 OECD、聯合國及美、日、韓等國所訂出的規範。財政部賦稅署的賴賴基福專委表示,台灣對「低稅率國家」的認定相較之下較為寬鬆,比如德國只要低於 25%,包含台灣在內都算低稅負國家。

CFC 當年的盈餘將按股東「直接」持有的股份或資本額及持有期間認列投資收益,計算所得稅,虧損則可在 10 年內自 CFC 盈餘中扣除。

目前財政部正在考量兩種 CFC 稅務方案,一種是完全照國內會計準則計算,一種則是「非低稅負國家」的轉投資事業收益及損失都以實現的部分來計算。

賴基福專委也強調,新制將秉持不溯及既往、有達到要件不適用、不在低稅負國家不適用、CFC 有實體營運不適用,以及不重複課稅等原則,已設立境外公司的企業不用擔心突然被追討鉅額稅款。

外國營利事業在台有「實際管理處所」也要繳稅

另外將來還會建立實際管理處所(PEM),來認定外國營利事業,是否應視同台灣營利事業的課稅制度。勤業眾信會計師陳建宏表示,本制度將消除 PEM 在台灣的外國營利事業未依法在台登記,而不需繳納營利事業所得稅等不公平現象。未來,若稅務機關認定外國公司的 PEM 在台灣,將被視同為台灣公司且須辦理登記,並且須依法申報繳納所得稅。

▲勤業眾信稅務部會計師陳建宏
▲勤業眾信稅務部會計師陳建宏

除了前述的海外避稅,近期隨著 Uber、Airbnb 等平台業者的興起,跨境電商的營業所得稅制度產生了許多難以執行的問題。

舊制:網路商家過多,設立免稅門檻降低資源浪費

目前的跨境電商營業稅主要是由民國 94 年 5 月為管理線上購物所制定的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」為主,當時就有依消費地課稅的「屬地」原則。對於無實體的網路店面仍要求要有登記地址,以遞送文書,又碰到網路商家數過多,因此設立了貨物每月 8 萬、勞務每月 4 萬的免稅門檻。

另外國外賣家因沒有固定營業場所,不會經海關收稅,因此是由國內買家報稅,一樣為了節省資源設立了 3000 元免稅門檻。

不過這樣一來,國內賣家就沒有單項貨物 3000 元免稅的優惠,變相鼓勵買外國貨,買賣雙方也會因為 3000 元的免稅額而低報價格。

消費者,賣家,營業稅誰繳?

過去台灣跨境電商營業稅都是向買方收取,卻因國外賣方沒有台灣稅籍登記,以及買方為零散的一般消費者而造成難以課徵的情形。

在參考 OECD、日本、韓國現行做法後,外國營利事業銷售給我國個人,應在台灣透過線上登記或委託代理人辦理稅籍登記及繳稅。

另外,一般的電子交易還是由買方繳納稅務,不過賣方符合在國內無固定營業場所且銷售電子勞務(比如雲端服務、串流媒體、遊戲下載等等)給個人消費者(自然人)的條件,就由賣方來負擔繳稅義務。也就是一般情形下除了早就出現的線上購物,新興的服務、平台、娛樂內容業者等等,就算在台灣沒有實體營業據點還是要申請稅籍報稅,若逾期未繳,則 代理人將獲 3000-30000 台幣的行為罰則。

▲勤業眾信電子商務服務負責人李惠先
▲勤業眾信電子商務服務負責人李惠先

根據財政部賦稅署李志忠專委,目前跨境電商營業稅部分已於 10/7 由立法院付委,不久就能上路。

而勤業眾信會計師李惠先則認為,跨境電商的所得稅制度也亟待改善。當商業不再有實體,變化的速度和既有界線都愈來愈模糊,比如平台業者和產品上架者之間誰才是銷售主體?是共享經濟還是運輸業?購買 App 授權屬於權利金還是購買整討產品?該如何在稅務上認定這些商業行為,都將是所得稅課徵要面對的挑戰。

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