稅務新制將臨:境外避稅、跨境電商怎麼管?

隨著科技進步,國與國的界線也愈來愈模糊,新的商業模式如雨後春筍冒出,而台灣的跨境電商交易竟大多是依民國 94 年的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」在走,法規年久失修,漏洞一一顯現,近期財政部也已著手修法解決國際化、無實體的交易所衍生的種種問題。
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Photo Credit: Alan Cleaver on Flickr
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隨著科技進步,國與國的界線也愈來愈模糊,新的商業模式如雨後春筍冒出,而台灣的跨境電商交易竟大多是依民國 94 年的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」在走,法規年久失修,漏洞一一顯現,近期財政部也已著手修法解決國際化、無實體的交易所衍生的種種問題。

財政部賦稅署與勤業勤業眾信聯合會計師事務所今日舉辦稅務論壇,針對即將施行的反避稅制度,以及跨境電商營業稅草案、尚未有定論的跨境電商所得稅改制等,分別從政府與業者的角度來探討網路國界模糊下的稅收因應方案。

▲左起:勤業眾信稅務部會計師袁金蘭、會計師陳惠明、會計師陳建宏、勤業眾信稅務部營運長陳光宇;財政部賦稅署專門委員賴基福、專門委員李志忠;勤業眾信稅務部會計師林宜信與勤業眾信電子商務服務負責人李惠先。
▲左起:勤業眾信稅務部會計師袁金蘭、會計師陳惠明、會計師陳建宏、勤業眾信稅務部營運長陳光宇;財政部賦稅署專門委員賴基福、專門委員李志忠;勤業眾信稅務部會計師林宜信與勤業眾信電子商務服務負責人李惠先。

跑到避稅天堂一樣要補稅

現在常見公司將營業主體登記在海外稅率較低國家,或成立控股公司放置盈餘,以規避於國內繳稅的行為,根據賦稅署資料,民國 87-102 年間上市櫃公司就有高達 2 兆台幣的低稅負地區境外公司未分配盈餘。不過所得稅修法後將導入受控外國企業(CFC)制度,將避稅用的境外公司也納入課稅範圍。

營利事業及關係人持低稅負國家(營利事業所得稅低於 11.9%)企業股份或資本額共 50% 以上,且對外國企業具有重大影響力的情形,就算是 CFC。CFC 制度是參考 OECD、聯合國及美、日、韓等國所訂出的規範。財政部賦稅署的賴賴基福專委表示,台灣對「低稅率國家」的認定相較之下較為寬鬆,比如德國只要低於 25%,包含台灣在內都算低稅負國家。

CFC 當年的盈餘將按股東「直接」持有的股份或資本額及持有期間認列投資收益,計算所得稅,虧損則可在 10 年內自 CFC 盈餘中扣除。

目前財政部正在考量兩種 CFC 稅務方案,一種是完全照國內會計準則計算,一種則是「非低稅負國家」的轉投資事業收益及損失都以實現的部分來計算。

賴基福專委也強調,新制將秉持不溯及既往、有達到要件不適用、不在低稅負國家不適用、CFC 有實體營運不適用,以及不重複課稅等原則,已設立境外公司的企業不用擔心突然被追討鉅額稅款。

外國營利事業在台有「實際管理處所」也要繳稅

另外將來還會建立實際管理處所(PEM),來認定外國營利事業,是否應視同台灣營利事業的課稅制度。勤業眾信會計師陳建宏表示,本制度將消除 PEM 在台灣的外國營利事業未依法在台登記,而不需繳納營利事業所得稅等不公平現象。未來,若稅務機關認定外國公司的 PEM 在台灣,將被視同為台灣公司且須辦理登記,並且須依法申報繳納所得稅。

▲勤業眾信稅務部會計師陳建宏
▲勤業眾信稅務部會計師陳建宏

除了前述的海外避稅,近期隨著 Uber、Airbnb 等平台業者的興起,跨境電商的營業所得稅制度產生了許多難以執行的問題。

舊制:網路商家過多,設立免稅門檻降低資源浪費

目前的跨境電商營業稅主要是由民國 94 年 5 月為管理線上購物所制定的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」為主,當時就有依消費地課稅的「屬地」原則。對於無實體的網路店面仍要求要有登記地址,以遞送文書,又碰到網路商家數過多,因此設立了貨物每月 8 萬、勞務每月 4 萬的免稅門檻。

另外國外賣家因沒有固定營業場所,不會經海關收稅,因此是由國內買家報稅,一樣為了節省資源設立了 3000 元免稅門檻。

不過這樣一來,國內賣家就沒有單項貨物 3000 元免稅的優惠,變相鼓勵買外國貨,買賣雙方也會因為 3000 元的免稅額而低報價格。

消費者,賣家,營業稅誰繳?

過去台灣跨境電商營業稅都是向買方收取,卻因國外賣方沒有台灣稅籍登記,以及買方為零散的一般消費者而造成難以課徵的情形。

在參考 OECD、日本、韓國現行做法後,外國營利事業銷售給我國個人,應在台灣透過線上登記或委託代理人辦理稅籍登記及繳稅。

另外,一般的電子交易還是由買方繳納稅務,不過賣方符合在國內無固定營業場所且銷售電子勞務(比如雲端服務、串流媒體、遊戲下載等等)給個人消費者(自然人)的條件,就由賣方來負擔繳稅義務。也就是一般情形下除了早就出現的線上購物,新興的服務、平台、娛樂內容業者等等,就算在台灣沒有實體營業據點還是要申請稅籍報稅,若逾期未繳,則 代理人將獲 3000-30000 台幣的行為罰則。

▲勤業眾信電子商務服務負責人李惠先
▲勤業眾信電子商務服務負責人李惠先

根據財政部賦稅署李志忠專委,目前跨境電商營業稅部分已於 10/7 由立法院付委,不久就能上路。

而勤業眾信會計師李惠先則認為,跨境電商的所得稅制度也亟待改善。當商業不再有實體,變化的速度和既有界線都愈來愈模糊,比如平台業者和產品上架者之間誰才是銷售主體?是共享經濟還是運輸業?購買 App 授權屬於權利金還是購買整討產品?該如何在稅務上認定這些商業行為,都將是所得稅課徵要面對的挑戰。

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Akamai 擁有最卓越的執行能力,獲《Critical Capabilities》肯定

Akamai 是全球最受信賴的數位體驗保護和遞送解決方案供應商,連續四年獲得《Magic Quadrant for Web Application and API Protection (WAAP)》評選為領導者。
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圖片來源:Akamai
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Akamai Technologies, Inc. 是全球最受信賴的數位體驗保護和遞送解決方案供應商,在 2021 年《Magic Quadrant for Web Application and API Protection (WAAP)》(網路應用程式與 API 保護 (WAAP) Magic Quadrant) 中,獲 Gartner 評選為領導者。

Gartner 分析師評鑑 11 家廠商,並依據各廠商願景之執行力和完整度給分。在採用新命名的報告中,Akamai 在執行能力方面獲得最高評價。這份報告是 Gartner《Magic Quadrant for Web Application Firewalls》(網路應用程式防火牆 Magic Quadrant) 的進化版本,而 Akamai 在過去四年連續獲 Gartner 於該報告中評選為領導者。

Gartner 也發表了 2021 年《Critical Capabilities for Cloud Web Application and API Protection》(雲端網路應用程式與 API 保護的關鍵功能) 報告。這是 Gartner《Magic Quadrant for Web Application and API Protection》(網路應用程式與 API 保護 Magic Quadrant) 的配合報告,此報告評估了 WAAP 產品保護網路應用程式與 API 的能力。在此報告內,Akamai 於四大使用案例的其中三項皆獲得最高分,包括 API 安全與 DevOps (3.60/5)、高安全性 (3.76/5),以及網頁規模的業務應用程式 (3.91/5)。

根據 Gartner《Hype Cycle for Application Security, 2021》(2021 年應用程式安全技術成熟度曲線) 指出:「雲端網路應用程式和 API 保護產品是雲端遞送式多功能網路應用程式安全產品,且須整合至少四項核心功能:網路應用程式防火牆、DDoS 保護、機器人程式管理和 API 保護。WAAP 是網路應用程式防火牆所扮演之角色的進化版,而此進化是因為企業需要更有效地防禦多種威脅手法,同時大幅增加對外公開的網路應用程式和 API。」

Akamai 親眼見證叫用 API 的幅度大幅增加。為了確保 API 安全,需要量身打造的解決方案,以因應深度 API 訊息檢查、API 規格管理、驗證與授權,以及反自動化等問題。

Gartner 表示:「安全與風險管理領導廠商所選用的 WAAP,應能夠提供容易使用的控制功能,並可針對先進機器人程式與日益進化的 API 攻擊,提供更為專門的保護。」根據 Gartner 指出:「到 2026 年時,40% 的組織會根據進階 API 保護及網路應用程式安全功能來選擇 WAAP 供應商。」

Akamai 相信,全方位的網路應用程式和 API 保護解決方案需包含相鄰安全功能,以涵蓋範圍不斷擴張的威脅。在 2020 年,Akamai 推出首款引進自動化 API 探查與分析功能的雲端 WAAP 解決方案。

Akamai 在今年推出調適性安全引擎,這是其網路應用程式安全產品組合的核心基礎,其設計可自動因應攻擊的複雜程度來調整防護,同時減少維護和調整規則的工作。另外亦包含機器人程式能見度與緩解能力,以針對機器人程式對數位資產的影響提供深入剖析。

Akamai 應用程式與網路安全產品管理副總裁 Amol Mathur 表示:「網路應用程式與 API 安全有一項不變的特質,那就是變化 Akamai 持續在 WAAP 產品中推動大幅進展,讓我們的客戶能更輕鬆跟上迅速加快與變動的威脅情勢,同時提高營運效率並增加開發人員工具。我們相信 WAAP 產品組合的這些重要進展,是讓我們在 Gartner《Magic Quadrant》報告中贏得領導廠商地位的功臣。」

Akamai 技術支援和管理服務,持續獲得客戶肯定

根據報告指出:「Akamai 的客戶在客戶支援體驗方面,給予該廠商極高評價,包括他們從技術支援和管理服務獲得的專業知識和協助。」

此外,Akamai 保護資料、網站和應用程式的能力,以及其網路安全解決方案的使用簡便性,均獲得客戶的認可。

根據 2021 年 9 月 20 日的 Gartner Peer Insights 評論,以下是 Akamai 客戶的意見:

  • 一位服務業的技術主管表示:「這套軟體 (Kona Site Defender) 擁有絕佳的功能,可保護企業資產和組織資源免受 DDoS 攻擊和各種網路威脅的影響。它在處理威脅時能提供高準確度。它能以更準確的方式保護網站和裝置,包括行動裝置在內。它能封鎖與廣告相關的惡意網站和內容,這些都可能損害企業安全。」
  • 一位零售業的軟體開發工程師表示:「適用於 DDoS 和網路應用程式攻擊的最佳安全產品。KSD 是我用過最好的安全工具。它簡單易用,而且具有出色的支援能力。KSD 提供可自訂的保護機制,這非常有用,且其功能都相當實用又切中要點。」
  • 一位金融業的網路自動化專家表示:「我們與 Akamai 合作以保護我們的核心資產,而每一分錢都值回票價。我們每年都會進行一次 DDoS 模擬演習,以測試 Akamai DDoS 和 WAF 的控制功能,而測試結果證明我們的投資是值得的。」
  • 一位金融業網路產品經理指出:「Kona 提供了顯著的安全改善,並且賦予我們過去無法獲得的可見度。它是我們的策略中的核心產品,以確保提供給客戶的應用程式安全無虞。」

歡迎於此處免費參閱 2021 年 9 月 20 日所發表的 Gartner《Magic Quadrant for Web Application and API Protection》(網路應用程式與 API 保護 Magic Quadrant) 完整報告,內含 Magic Quadrant 圖表。如需有關 Akamai WAAP 產品的額外資訊,請造訪此處

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