當章魚貓遇上國稅局——談台灣公司使用 Github 服務之稅務對策

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本文原本刊登於 誠樸會計事務所 。作者為 James,執業會計師,不斷思考如何在這個傳統的產業創新,也喜歡協助創新產業解決現實世界的傳統問題;深信知識經濟是兼顧環保與發展的答案,期待網路產業成為台灣下一個明日之星!

前言

Github 是廣受全世界開發者歡迎的程式碼儲存空間服務,當然許多台灣公司也是 Github 的愛用者。但當台灣公司支付服務費給美國的 GitHub, Inc. 時,台灣公司該如何紀錄、申報這筆支出呢?本文按照以下架構提出說明:

  1. 現有網路交易課稅相關規定。
  2. 台灣公司之對策

一、現有網路交易課稅相關規定

目前台灣財政部尚未針對 Github、Dropbox 之類國外線上儲存空間服務作出專門之解釋,僅有針對跨國網路拍賣作出規範(網路交易課徵營業稅及所得稅規範,民國 94 年 5 月 5 日財政部台財稅字第 09404532300 號令發布)。在這個解釋中,將網路拍賣中的參與者區分為以下五大類:

  • 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy)

受理申請人取得網域名稱及網路位址等註冊業務,並收取註冊費及管理費。

  • 國外虛擬主機(例如 AWS)

提供網路連線、虛擬主機或加值服務,收取連線服務費用、帳號手續費用、代管主機費用等。

  • 國外拍賣網站(例如 eBay)

提供線上交易平臺,協助承租人或會員銷售貨物或勞務,收取網頁設計建置費用、平臺租金、商品上架費用或廣告費用等。

  • 國外購物網站 -- 銷售有形商品者(例如 Amazon 銷售紙本書)

利用網路接受上網者訂購貨物,再藉由實體通路交付。

  • 國外購物網站 -- 銷售無形商品者(例如 Amazon 銷售電子書)

利用網路接受上網者訂購無形商品,再藉由實體通路提供勞務或直接藉由網路傳輸方式下載儲存至買受人電腦設備運用或未儲存而以線上服務、視訊瀏覽、音頻廣播、互動式溝通、遊戲等數位型態使用。

我們觀察第一、二類的課稅規定,我們可以發現:

  • 營業稅方面:國外公司透過網路提供服務予台灣使用者,視為「在中華民國境內銷售勞務」,應課徵營業稅。 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy):

該等機構或受其委託辦理此項業務之營業人如在中華民國境內無固定營業場所,其提供註冊服務予中華民國境內買受人者,應由勞務買受人依營業稅法第 36 條規定報繳營業稅。 國外虛擬主機(例如 AWS):

在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織,其 提供網路連線、加值等服務予中華民國境內買受人者,應由勞務買受人依營業稅法第 36 條規定報繳營業稅。

  • 所得稅方面:國外公司透過網路提供服務予台灣使用者所收取之服務費屬「中華民國來源所得」,應課徵營利事業所得稅。 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy):

在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之網路註冊機構,提供註冊服務予境內買受人所收取之註冊費及管理費等,屬所得稅法第 8 條規定之中華民國來源所得,應依同法第 3 條規定課徵營利事業所得稅。 國外虛擬主機(例如 AWS):

提供網路連線、虛擬主機或加值服務,收取之連線服務費用、帳號手續費用、代管主機費用等… 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業、教育、文 化、公益、慈善機構或團體、或其他組織或非中華民國境內居住之個 人,提供上項服務予境內買受人所收取之費用,屬所得稅法第 8 條規 定之中華民國來源所得,應分別依同法第 3 條或第 2 條規定課徵營利 事業所得稅或綜合所得稅。

我們曾就以上兩個方向與台北國稅局進行討論,目前稽徵實務上確實持此態度。此外,對於這些在台灣無固定營業場所或營業代理人的國外公司,稅法規定由買受人(也就是台灣公司)作為納稅義務人及扣繳義務人。

二、台灣公司之對策

面對目前國稅局所持原則及態度,台灣公司通常採取兩種態度:(一)針對課稅方式與國稅局爭執(二)不針對課稅方式與國稅局爭執,採取權宜變通方案。分別說明如下:

(一)針對課稅方式與國稅局爭執

若台灣公司希望針對課稅方式與國稅局進行溝通,通常會透過以下兩種方式進行:

  • 事前申請個案解釋

公司提供交易合約等具體資料予國稅局,要求國稅局專門針對此個案作出解釋;待國稅局答覆後,再針對其中疑義進一步溝通討論。

  • 事後申請退稅

公司暫先申報及繳納營業稅及所得稅,再於 5 年內依照稅捐稽徵法第 28 條,主張「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款」向國稅局申請退還。

(二)不針對課稅方式與國稅局爭執

若公司考量成本效益,不欲與國稅局正面衝突,則實務上可能考慮以下權宜方案:

  • 由公司自行吸收 5% 營業稅及 20% 扣繳稅款 所得稅:假設公司實際支付 Github US$ 1,200,則申報支付 Github 總額 US$ 1,500(=US$ 1,200/80%),並扣繳 US$ 300(= 支付總額 US$ 1,50020%)後匯出剩餘的 US$ 1,200 給 Github。營業稅:公司申報繳納營業稅 US$ 75(= 支付總額 US$ 1,5005%)。此時繳納的進項稅額未來可抵銷項稅額,性質應屬「預付稅款」,嚴格來說不算真正的支出)。
  • 將申請、安裝、維護 Github 的工作外包給某位工程師

公司支付薪資給該工程師,至於該工程師提供此服務所需之成本費用(例如買電腦、付錢給 Github 等等),與公司無關。此作法對該工程師較不利,將因增加其薪資所得提高其綜所稅負擔,且將公司之稅務申報風險與責任移轉予該工程師。

  • 改以其他名目核銷此 US$ 1,200 支出

但請注意,此作法將導致財務報表不實表達,可能違反商業會計法第 71 條第 1 款、以明知為不實之事項,而填製會計憑證或記入帳冊,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

  • 放棄申報此 US$ 1,200 支出,改由私人負擔,與公司無關

但請注意,此作法將導致財務報表不實表達,可能違反商業會計法第 71 條第 4 款、故意遺漏會計事項不為記錄,致使財務報表發生不實之結果,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

結論與建議

以上方案各有其利弊得失,而各項利弊得失在不同時空環境背景下都對創業者產生不同程度的影響–例如對於全部自有資金的獨資創業者而言,少繳點稅是最高原則,至於財務報表是否允當表達可能就沒那麼重要了;對於尋求創投支持的創業者而言,提供精準正確的財務報表可能不可或缺,有時候不得不付出點代價;對非公開發行公司而言,只要股東一致同意,可以採取任何方案;但對公開發行公司而言,通常需要採取完全合法的方案才能對廣大股民交代。

圖片來自 GitHub, Inc

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