當章魚貓遇上國稅局——談台灣公司使用 Github 服務之稅務對策

Github 是廣受全世界開發者歡迎的程式碼儲存空間服務,當然許多台灣公司也是 Github 的愛用者。但當台灣公司支付服務費給美國的 GitHub, Inc. 時,台灣公司該如何紀錄、申報這筆支出呢?本文按照以下架構提出說明。
評論
評論

本文原本刊登於 誠樸會計事務所 。作者為 James,執業會計師,不斷思考如何在這個傳統的產業創新,也喜歡協助創新產業解決現實世界的傳統問題;深信知識經濟是兼顧環保與發展的答案,期待網路產業成為台灣下一個明日之星!

前言

Github 是廣受全世界開發者歡迎的程式碼儲存空間服務,當然許多台灣公司也是 Github 的愛用者。但當台灣公司支付服務費給美國的 GitHub, Inc. 時,台灣公司該如何紀錄、申報這筆支出呢?本文按照以下架構提出說明:

  1. 現有網路交易課稅相關規定。
  2. 台灣公司之對策

一、現有網路交易課稅相關規定

目前台灣財政部尚未針對 Github、Dropbox 之類國外線上儲存空間服務作出專門之解釋,僅有針對跨國網路拍賣作出規範(網路交易課徵營業稅及所得稅規範,民國 94 年 5 月 5 日財政部台財稅字第 09404532300 號令發布)。在這個解釋中,將網路拍賣中的參與者區分為以下五大類:

  • 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy)

受理申請人取得網域名稱及網路位址等註冊業務,並收取註冊費及管理費。

  • 國外虛擬主機(例如 AWS)

提供網路連線、虛擬主機或加值服務,收取連線服務費用、帳號手續費用、代管主機費用等。

  • 國外拍賣網站(例如 eBay)

提供線上交易平臺,協助承租人或會員銷售貨物或勞務,收取網頁設計建置費用、平臺租金、商品上架費用或廣告費用等。

  • 國外購物網站 -- 銷售有形商品者(例如 Amazon 銷售紙本書)

利用網路接受上網者訂購貨物,再藉由實體通路交付。

  • 國外購物網站 -- 銷售無形商品者(例如 Amazon 銷售電子書)

利用網路接受上網者訂購無形商品,再藉由實體通路提供勞務或直接藉由網路傳輸方式下載儲存至買受人電腦設備運用或未儲存而以線上服務、視訊瀏覽、音頻廣播、互動式溝通、遊戲等數位型態使用。

我們觀察第一、二類的課稅規定,我們可以發現:

  • 營業稅方面:國外公司透過網路提供服務予台灣使用者,視為「在中華民國境內銷售勞務」,應課徵營業稅。 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy):

該等機構或受其委託辦理此項業務之營業人如在中華民國境內無固定營業場所,其提供註冊服務予中華民國境內買受人者,應由勞務買受人依營業稅法第 36 條規定報繳營業稅。 國外虛擬主機(例如 AWS):

在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織,其 提供網路連線、加值等服務予中華民國境內買受人者,應由勞務買受人依營業稅法第 36 條規定報繳營業稅。

  • 所得稅方面:國外公司透過網路提供服務予台灣使用者所收取之服務費屬「中華民國來源所得」,應課徵營利事業所得稅。 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy):

在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之網路註冊機構,提供註冊服務予境內買受人所收取之註冊費及管理費等,屬所得稅法第 8 條規定之中華民國來源所得,應依同法第 3 條規定課徵營利事業所得稅。 國外虛擬主機(例如 AWS):

提供網路連線、虛擬主機或加值服務,收取之連線服務費用、帳號手續費用、代管主機費用等… 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業、教育、文 化、公益、慈善機構或團體、或其他組織或非中華民國境內居住之個 人,提供上項服務予境內買受人所收取之費用,屬所得稅法第 8 條規 定之中華民國來源所得,應分別依同法第 3 條或第 2 條規定課徵營利 事業所得稅或綜合所得稅。

我們曾就以上兩個方向與台北國稅局進行討論,目前稽徵實務上確實持此態度。此外,對於這些在台灣無固定營業場所或營業代理人的國外公司,稅法規定由買受人(也就是台灣公司)作為納稅義務人及扣繳義務人。

二、台灣公司之對策

面對目前國稅局所持原則及態度,台灣公司通常採取兩種態度:(一)針對課稅方式與國稅局爭執(二)不針對課稅方式與國稅局爭執,採取權宜變通方案。分別說明如下:

(一)針對課稅方式與國稅局爭執

若台灣公司希望針對課稅方式與國稅局進行溝通,通常會透過以下兩種方式進行:

  • 事前申請個案解釋

公司提供交易合約等具體資料予國稅局,要求國稅局專門針對此個案作出解釋;待國稅局答覆後,再針對其中疑義進一步溝通討論。

  • 事後申請退稅

公司暫先申報及繳納營業稅及所得稅,再於 5 年內依照稅捐稽徵法第 28 條,主張「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款」向國稅局申請退還。

(二)不針對課稅方式與國稅局爭執

若公司考量成本效益,不欲與國稅局正面衝突,則實務上可能考慮以下權宜方案:

  • 由公司自行吸收 5% 營業稅及 20% 扣繳稅款 所得稅:假設公司實際支付 Github US$ 1,200,則申報支付 Github 總額 US$ 1,500(=US$ 1,200/80%),並扣繳 US$ 300(= 支付總額 US$ 1,50020%)後匯出剩餘的 US$ 1,200 給 Github。營業稅:公司申報繳納營業稅 US$ 75(= 支付總額 US$ 1,5005%)。此時繳納的進項稅額未來可抵銷項稅額,性質應屬「預付稅款」,嚴格來說不算真正的支出)。
  • 將申請、安裝、維護 Github 的工作外包給某位工程師

公司支付薪資給該工程師,至於該工程師提供此服務所需之成本費用(例如買電腦、付錢給 Github 等等),與公司無關。此作法對該工程師較不利,將因增加其薪資所得提高其綜所稅負擔,且將公司之稅務申報風險與責任移轉予該工程師。

  • 改以其他名目核銷此 US$ 1,200 支出

但請注意,此作法將導致財務報表不實表達,可能違反商業會計法第 71 條第 1 款、以明知為不實之事項,而填製會計憑證或記入帳冊,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

  • 放棄申報此 US$ 1,200 支出,改由私人負擔,與公司無關

但請注意,此作法將導致財務報表不實表達,可能違反商業會計法第 71 條第 4 款、故意遺漏會計事項不為記錄,致使財務報表發生不實之結果,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

結論與建議

以上方案各有其利弊得失,而各項利弊得失在不同時空環境背景下都對創業者產生不同程度的影響–例如對於全部自有資金的獨資創業者而言,少繳點稅是最高原則,至於財務報表是否允當表達可能就沒那麼重要了;對於尋求創投支持的創業者而言,提供精準正確的財務報表可能不可或缺,有時候不得不付出點代價;對非公開發行公司而言,只要股東一致同意,可以採取任何方案;但對公開發行公司而言,通常需要採取完全合法的方案才能對廣大股民交代。

圖片來自 GitHub, Inc

免責聲明

本文所提供之建議、評論、分析或其他工作成果係基於現行法規所提供。現行法規未來可能改變,且主管機關之個案解釋亦可能不同,甚或回溯生效。未來如有法規改變、發佈新的解釋函令、或有不同之個案解釋,作者並無義務通知上述改變,以及對本案所提之建議、評論、分析或其他工作成果之影響。

本文僅供參考。未事先經作者書面同意, 任何人不得以本文所載之建議、評論、分析或其他資訊作為商業或其他決定之依據。 任何第三人不得以曾閱覽本文為由,向作者主張任何權利(不論係以契約、損害賠償或其他法律關係為基礎)。


總價值一千萬獎項!「挖貝提案者大賽」提供完整顧問與行銷資源,目標助 40 組提案團隊圓夢

第一屆「挖貝提案者大賽」,不僅祭出總價值高達一千萬的豐厚獎項,更運用貝殼放大過往協助無數破千萬集資專案的強大專業優勢,提供獲選提案團隊完整顧問與行銷資源,力求讓好提案能在台灣遍地開花。
評論
Photo Credit:貝殼放大
評論

群眾集資產業在台灣邁向第 10 年,產業又有新變革!由台灣最大群眾集資顧問公司「貝殼放大」成立的「挖貝 WaBay」群眾集資平台於 1 月 14 日正式宣布,舉辦第一屆「挖貝提案者大賽」,不僅祭出總價值高達一千萬的豐厚獎項,更運用貝殼放大過往協助無數破千萬集資專案的強大專業優勢,提供最多 40 組獲選提案團隊完整顧問與行銷資源,力求讓好提案能在台灣遍地開花。

徵件對象包含原創產品、社會參與、文化內容等各類型提案,並於即日起至 3 月 31 日開放報名,首獎可獲得挖貝 WaBay 提供價值 300 萬元的專案推廣、行銷、顧問資源,而且只要入選決賽便可擁有價值 10 萬元的行銷資源挹注!歡迎所有符合資格的提案團隊報名參賽

從根本改善產業,提供完整顧問資源、提升群眾集資原創動能

「挖貝 WaBay」群眾集資平台於 2021 年 4 月正式成立,由於看見群眾集資原創性日益降低,以及層出不窮的爭議事件,漸漸讓大眾對產業失去信心,因此挖貝秉持群眾集資「信任」與「責任」原則,鼓勵「原創」和「社會倡議」類型專案,致力和提案團隊與贊助者共創良好的集資環境,希望重建群眾集資產業最美好的的初始信念,成為原創、文化及社會參與團隊最青睞的平台。

適逢整體群眾集資產業在台灣邁向第 10 年里程碑,也是挖貝平台在成立將滿一週年之際,特別舉辦「挖貝提案者大賽」,以史上最豐厚、總價值高達一千萬的獎項,鼓勵全台與挖貝一樣懷抱著美好理想的團隊,將心中的原創提案實現成真,讓社會產生正向改變,並帶動群眾集資產業正向發展。

總獎項價值千萬!首獎獨得 300 萬、入選決賽即獲 10 萬行銷資源

「挖貝提案者大賽」共分為三個組別,包含「原創產品」(具備全新概念的生活原創設計品、3C 科技、活動等)、「社會參與」(具有社會公益價值,例如:社會議題倡議、空間再造、教育、在地等)、「文化內容」(影視娛樂、藝文出版、遊戲等),期望凸顯提案團隊本身的原創性以及對社會文化的關注與理念實踐,初賽不限報名組數,最多取 40 組入選決賽。

在獎項的部分,為了鼓勵更多團隊藉由群眾集資實現理想,「挖貝提案者大賽」跳脫一般平台僅能提供基礎上架指導的限制,透過母公司「貝殼放大」成立以來奠基的紮實群眾集資執行專業,期望在過程中讓提案團隊獲得完整的專業支持,對群眾集資產業具備正確理念;本次祭出總價值一千萬的豐厚獎項,除了專案推廣費用挹注之外,更包含一對一顧問諮詢、對外宣傳資源、海外平台上架評估與輔導等實際支持;「首獎」可獨得價值 300 萬獎項、「優勝」每組兩名 50 萬獎項、「入選決賽」最多取 40 組各獲得價值 10 萬獎項。

敬請提案團隊把握機會報名參賽,挖貝提案者大賽報名資訊詳見:https://backme.tw/ref/XcxOl/

Photo Credit:貝殼放大

第一屆「挖貝提案者大賽」報名資訊

▶報名時間:即日起至 3 月 31 日

▶初賽結果公告:2022 年 4 月 20 日

▶報名資格

  • 設籍台灣
  • 具備完全行為能力之自然人或合法登記之法人、團體,未成年提案人則須提供法定代理人同意書
  • 報名期間內繳交提案資訊

▶提案組別

  • 原創產品組:生活原創產品(設計、餐飲、美妝保養、服飾)、3C 科技(3C、科技)、活動(活動、運動、旅行)等提案
  • 社會參與組:社會、空間再造、教育、在地等提案
  • 文化內容組:影視娛樂(表演、音樂、影視動畫)、藝文出版(印刷出版、攝影、插畫漫畫、藝術)、遊戲(桌遊、紙牌、電動、遊戲設計)等提案

▶獎項福利(總價值一千萬)

  • 「首獎」:一名,獎項總價值 300 萬
    • 專案推廣費 100 萬
    • 行銷、顧問資源 200 萬
  • 「優勝」:每組兩名,每名獎項總價值 50 萬
    • 專案推廣費 15 萬
    • 行銷、顧問資源 35 萬
  • 「入選決賽」:最多取 40 名,每名獎項總價值 10 萬
    • 行銷、顧問資源 10 萬

▶線上報名連結:https://backme.tw/ref/XcxOl/

本文章內容由「貝殼放大」提供,經關鍵評論網媒體集團廣編企劃編審。