當章魚貓遇上國稅局——談台灣公司使用 Github 服務之稅務對策

Github 是廣受全世界開發者歡迎的程式碼儲存空間服務,當然許多台灣公司也是 Github 的愛用者。但當台灣公司支付服務費給美國的 GitHub, Inc. 時,台灣公司該如何紀錄、申報這筆支出呢?本文按照以下架構提出說明。
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本文原本刊登於 誠樸會計事務所 。作者為 James,執業會計師,不斷思考如何在這個傳統的產業創新,也喜歡協助創新產業解決現實世界的傳統問題;深信知識經濟是兼顧環保與發展的答案,期待網路產業成為台灣下一個明日之星!

前言

Github 是廣受全世界開發者歡迎的程式碼儲存空間服務,當然許多台灣公司也是 Github 的愛用者。但當台灣公司支付服務費給美國的 GitHub, Inc. 時,台灣公司該如何紀錄、申報這筆支出呢?本文按照以下架構提出說明:

  1. 現有網路交易課稅相關規定。
  2. 台灣公司之對策

一、現有網路交易課稅相關規定

目前台灣財政部尚未針對 Github、Dropbox 之類國外線上儲存空間服務作出專門之解釋,僅有針對跨國網路拍賣作出規範(網路交易課徵營業稅及所得稅規範,民國 94 年 5 月 5 日財政部台財稅字第 09404532300 號令發布)。在這個解釋中,將網路拍賣中的參與者區分為以下五大類:

  • 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy)

受理申請人取得網域名稱及網路位址等註冊業務,並收取註冊費及管理費。

  • 國外虛擬主機(例如 AWS)

提供網路連線、虛擬主機或加值服務,收取連線服務費用、帳號手續費用、代管主機費用等。

  • 國外拍賣網站(例如 eBay)

提供線上交易平臺,協助承租人或會員銷售貨物或勞務,收取網頁設計建置費用、平臺租金、商品上架費用或廣告費用等。

  • 國外購物網站 -- 銷售有形商品者(例如 Amazon 銷售紙本書)

利用網路接受上網者訂購貨物,再藉由實體通路交付。

  • 國外購物網站 -- 銷售無形商品者(例如 Amazon 銷售電子書)

利用網路接受上網者訂購無形商品,再藉由實體通路提供勞務或直接藉由網路傳輸方式下載儲存至買受人電腦設備運用或未儲存而以線上服務、視訊瀏覽、音頻廣播、互動式溝通、遊戲等數位型態使用。

我們觀察第一、二類的課稅規定,我們可以發現:

  • 營業稅方面:國外公司透過網路提供服務予台灣使用者,視為「在中華民國境內銷售勞務」,應課徵營業稅。 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy):

該等機構或受其委託辦理此項業務之營業人如在中華民國境內無固定營業場所,其提供註冊服務予中華民國境內買受人者,應由勞務買受人依營業稅法第 36 條規定報繳營業稅。 國外虛擬主機(例如 AWS):

在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織,其 提供網路連線、加值等服務予中華民國境內買受人者,應由勞務買受人依營業稅法第 36 條規定報繳營業稅。

  • 所得稅方面:國外公司透過網路提供服務予台灣使用者所收取之服務費屬「中華民國來源所得」,應課徵營利事業所得稅。 國外網路註冊機構(例如 GoDaddy):

在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之網路註冊機構,提供註冊服務予境內買受人所收取之註冊費及管理費等,屬所得稅法第 8 條規定之中華民國來源所得,應依同法第 3 條規定課徵營利事業所得稅。 國外虛擬主機(例如 AWS):

提供網路連線、虛擬主機或加值服務,收取之連線服務費用、帳號手續費用、代管主機費用等… 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業、教育、文 化、公益、慈善機構或團體、或其他組織或非中華民國境內居住之個 人,提供上項服務予境內買受人所收取之費用,屬所得稅法第 8 條規 定之中華民國來源所得,應分別依同法第 3 條或第 2 條規定課徵營利 事業所得稅或綜合所得稅。

我們曾就以上兩個方向與台北國稅局進行討論,目前稽徵實務上確實持此態度。此外,對於這些在台灣無固定營業場所或營業代理人的國外公司,稅法規定由買受人(也就是台灣公司)作為納稅義務人及扣繳義務人。

二、台灣公司之對策

面對目前國稅局所持原則及態度,台灣公司通常採取兩種態度:(一)針對課稅方式與國稅局爭執(二)不針對課稅方式與國稅局爭執,採取權宜變通方案。分別說明如下:

(一)針對課稅方式與國稅局爭執

若台灣公司希望針對課稅方式與國稅局進行溝通,通常會透過以下兩種方式進行:

  • 事前申請個案解釋

公司提供交易合約等具體資料予國稅局,要求國稅局專門針對此個案作出解釋;待國稅局答覆後,再針對其中疑義進一步溝通討論。

  • 事後申請退稅

公司暫先申報及繳納營業稅及所得稅,再於 5 年內依照稅捐稽徵法第 28 條,主張「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款」向國稅局申請退還。

(二)不針對課稅方式與國稅局爭執

若公司考量成本效益,不欲與國稅局正面衝突,則實務上可能考慮以下權宜方案:

  • 由公司自行吸收 5% 營業稅及 20% 扣繳稅款 所得稅:假設公司實際支付 Github US$ 1,200,則申報支付 Github 總額 US$ 1,500(=US$ 1,200/80%),並扣繳 US$ 300(= 支付總額 US$ 1,50020%)後匯出剩餘的 US$ 1,200 給 Github。營業稅:公司申報繳納營業稅 US$ 75(= 支付總額 US$ 1,5005%)。此時繳納的進項稅額未來可抵銷項稅額,性質應屬「預付稅款」,嚴格來說不算真正的支出)。
  • 將申請、安裝、維護 Github 的工作外包給某位工程師

公司支付薪資給該工程師,至於該工程師提供此服務所需之成本費用(例如買電腦、付錢給 Github 等等),與公司無關。此作法對該工程師較不利,將因增加其薪資所得提高其綜所稅負擔,且將公司之稅務申報風險與責任移轉予該工程師。

  • 改以其他名目核銷此 US$ 1,200 支出

但請注意,此作法將導致財務報表不實表達,可能違反商業會計法第 71 條第 1 款、以明知為不實之事項,而填製會計憑證或記入帳冊,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

  • 放棄申報此 US$ 1,200 支出,改由私人負擔,與公司無關

但請注意,此作法將導致財務報表不實表達,可能違反商業會計法第 71 條第 4 款、故意遺漏會計事項不為記錄,致使財務報表發生不實之結果,處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金。

結論與建議

以上方案各有其利弊得失,而各項利弊得失在不同時空環境背景下都對創業者產生不同程度的影響–例如對於全部自有資金的獨資創業者而言,少繳點稅是最高原則,至於財務報表是否允當表達可能就沒那麼重要了;對於尋求創投支持的創業者而言,提供精準正確的財務報表可能不可或缺,有時候不得不付出點代價;對非公開發行公司而言,只要股東一致同意,可以採取任何方案;但對公開發行公司而言,通常需要採取完全合法的方案才能對廣大股民交代。

圖片來自 GitHub, Inc

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高雄市實現智慧觀光抗疫!遠傳大數據應用助攻精準分析景區人流

今年 7 月份,第一波疫情稍緩,高雄市迅速推出結合 AI 和大數據科技的「高雄旅遊人潮警示燈號系統」,不但能即時在人潮密度過高時提出警示,旅客也能便利地透過電腦或手機查詢不同景點的即時人流狀況,讓不少計畫「報復性出遊」的旅客和景點攤商深刻有感。快速因應的「科技防疫」背後,其實是遠傳電信攜手政府單位,從智慧觀光到智慧城市的長期布局。
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在疫情趨緩的時刻,一方面要振興觀光,另一方面又得堅守社交距離,維持防疫,對於政府和民眾都是一大難題。高雄市政府觀光局指出,「高雄旅遊人潮警示燈號系統」的推動,就是為了因應防疫需求快速應變。

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高雄市因應防疫需求採用旅遊人潮警示燈號系統,透過三種燈號輕易管控景區人潮。

由於許多開放式風景區的幅員廣闊,而且沒有單一出入口,即使在出入口使用遠紅外線或 CCTV 監視系統掌握景點內的容留人數,依舊難以精準管理、分析特定熱點的聚集人潮;相對之下,運用電信大數據不需要採購、佈建大量硬體,更能省時省力地因應分秒必爭的防疫需求。觀光局說明,「高雄市觀光局在今年初透過招標評選與遠傳電信合作,採用去識別化的電信大數據和 AI 技術,希望利用較精準的科技方法分析開放式景區的人流情形,以供未來擬定觀光相關策略參考運用。」

結合遠傳既有的海量數據、分析技術和人流分析系統介面,可迅速依需求進行客製化調整,例如高雄市目前使用的觀光旅遊管理分析平台只花一個月就建置完成,並可依需求調整框選的景區範圍,後來因應防疫考量,又在兩周內及時設立了燈號系統,不只提供管理單位管控人潮的依據,也能提供民眾作為出遊參考。

電信大數據   協助政府單位實踐「數據治理」

打開高雄旅遊網的景區人流警示網頁,直覺清晰的燈號顯示,讓民眾能直接一覽各景點的人流是否擁擠,還串接景點周圍的交通資訊、天氣狀況等開放資訊,連停車場都能查詢。

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民眾出遊前瀏覽高雄旅遊網的景區人流警示頁面,即可快速了解景點人流、天氣及停車場資訊。

「其實是用新方法解決老問題,過去的旅客洞察可能是透過抽樣問卷等方式來進行,電信數據這樣的新技術則可以同時達到動態的遊憩行為分析和人流管制的雙重目的。」遠傳技術及轉型科技群經理周玫芳表示。要達到這麼細緻的人流和移動分析,單單擁有電信大數據還不夠,需要搭配相當龐大的投資,才能即時針對海量資料進行運算。遠傳從五、六年前開始引進相關技術,最早其實是為了進行網路優化、提升用戶的網路品質,軟硬體層層疊加升級下來,漸漸延伸出電信大數據在公共政策上的應用。

從早期透過農村旅遊、遊樂園、路跑活動等不斷驗證、滾動式優化調整,到後來陸續和臺中、臺南、高雄、新竹市政府合作推動智慧觀光,遠傳的電信大數據現在不只能推估人數,也能針對旅客的旅次鏈、停留時間、留宿率、重遊率等遊憩行為和遊客輪廓進行更深入的洞察分析,還能回溯系統佈建前的電信大數據歷史資料,進行前後趨勢比較,或檢視觀光推動的成效。以高雄市的觀光大數據平台為例,管理者除了從線上儀表板掌握即時人流資訊,也能透過遠傳每個月提供的分析報告,協助後續觀光活動、假期交通疏導等政策的擬定。疫情期間,遠傳的電信大數據還被中研院用來分析人流移動模式,實際協助政府觀察疫情變化、提前預測重熱區。

遠傳大數據平台  實現數據多元應用、創新體驗

除了電信業者獨有、適合進行人流移動相關分析的電信大數據,遠傳長期從電信海量數據分析經驗建立起的大數據平台和技術能力,也能協助企業建置大數據平台來分析企業自有的數據資料。遠傳技術及轉型科技群資深協理陳佳玲說明,「我們提供專業顧問服務和平台產品協助企業客戶建置大數據平台,做到數據的清洗整理、建立分析模型、設計分析儀表板,讓企業客戶的營運數據能達到更有效運用,也能結合物聯網數據資料做到戰情室分析,進而輔助企業決策。」對於品牌或零售業者,還能結合遠傳線上線下足跡的數據分析,協助鎖定目標 TA ,透過簡訊或數位廣告等方式發送行銷活動內容,達成精準行銷的目的。

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遠傳大數據團隊提供專業且客製化的一站式服務,致力成為政府與企業數位轉型的最佳夥伴。遠傳技術及轉型科技群資深協理陳佳玲(左)、經理周玫芳(右)。

從電信本業出發,拓展到電信大數據的應用,再到以大數據分析平台技術實現智慧化管理,遠傳不斷創造各種數據應用新體驗。近年來也跨業結盟,透過整合上、下游產業鏈,以 5G 特性結合遠傳「大人物」(大數據、人工智慧、物聯網)、資安及雲端技術助政府及企業升級轉型,提供從規劃、建置、移轉、維運的完整 5G 一站式服務。正如遠傳 Slogan 「靠得更近,想得更遠」所要傳達的,讓智慧觀光、智慧防疫、智慧城市、智慧零售不再遙遠,各種未來理想生活,咫尺可及。

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