新創時事速報4:所得基本稅額條例第 12 條修法,符合規定之新創投資人將受惠

所得基本稅額條例第 12 條修法,為新創企業投資人的個人所得稅帶來哪些優惠?
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本文來自:資誠(PwC Taiwan),作者為資誠創新創業服務主持會計師黃世鈞、資誠創新創業服務吳佳鴻協理

近期所得基本稅額條例第 12 條修法,今年起恢復課徵個人未上市櫃股票之交易所得。不過,由於政府積極協助新創企業發展,倘若新創企業的個人股東或投資者所投資之新創企業符合法令規定要件,可以免課個人出售未上市櫃股票之交易所得基本稅負。

創櫃板增加投資稅負優惠

不久前我們介紹了新創時事速報介紹創櫃板、戰略新板及創新板,提到創櫃板主要有兩大功能,分別為「公設聯合輔導」及「籌資」,近期所得基本稅額條例第 12 條修法,將創櫃板公司納入高風險新創事業公司認定範圍,將可鼓勵個人投資新創公司,為公司募集資金,進而大大推動提升「籌資」之功能;且增加創櫃板的第三功能「投資稅負優惠」之功能。

「所得基本稅額條例第十二條高風險新創事業公司認定辦法」並要求中央目的事業主管機關及櫃買中心應按季將符合高風險新創企業名單及適用資格有效期間於網站公告,以供投資人方便參考。本次修法不論對鼓勵新創企業發展、提供投資誘因或者帶動創新產生了相當正面的影響。對於有意於設立登記日起算5年內欲走向資本市場之新創企業股東,因該類企業於上市櫃前通常會進行股權架構調整或股權交易,應特別留意此次修法對個人股東之可能稅負影響。

話說從頭—個人所得稅與證所稅的分分合合

「所得基本稅額條例」自 95 年 1 月 1 日起施行,當時因證券交易所得停徵所得稅,財政部為避免未上市櫃股票成為移轉財產、進行租稅規劃之工具,故將個人未上市櫃股票之交易所得,納入個人基本所得額計課最低稅負;之後「所得稅法」修正,自 102 年 1 月 1 日課徵個人證券交易所得稅,「所得基本稅額條例」也配合刪除上述個人未上市櫃股票交易所得課稅規定。

不過,自 105 年 1 月 1 日起,個人證券交易所得稅恢復停徵,但「所得基本稅額條例」並未同步恢復對個人未上市櫃股票交易所得課稅,故財政部於 110 年 1 月 27 日修正公布所得基本稅額條例第12條規定,自 110 年 1 月 1 日起恢復課徵個人未上市櫃股票之交易所得,納入個人基本所得額計課最低稅負。

是的,看到這裡只要記得一件事:未上市櫃股票之交易所得又回到個人基本所得額內一起課稅了,但是──重點來了!

所得基本稅額條例第 12 條修改條文重要規定

為落實扶植新創產業發展帶動產業轉型,所得基本稅額條例第 12 條修改條文留有但書:自 110 年 1 月 1 日起,只要是經中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司,且股票交易時公司設立未滿 5 年者,將免予計入個人之基本所得額。

但甚麼是「國內高風險新創事業公司」?今年 4 月 14 日發布「所得基本稅額條例第十二條高風險新創事業公司認定辦法」,採以下方式認定:

一、 需要向中央目的事業主管機關申請核定為高風險新創事業公司

股份有限公司自設立登記日起算未滿 5 年,具技術、創意或商業模式具創新及發展性,可提供目標市場解決方案或創造需求,還有新創企業產品、勞務或服務具市場化潛力,可自行向經濟部申請列為高風險新創事業公司。該核定之有效期間為自核定函發文之日起算 2 年內(期滿後符合規定者,可再申請核定),但不得超過設立登記日起算 5 年。

二、 符合下列二種情形,得免申請核定,直接視為高風險新創事業公司

(一)股份有限公司自設立登記日起算未滿 5 年,且依公司法洽證券集中保管事業機構登錄發行無實體股票或簽證、印製及發行實體股票,且符合下列三項條件之一登錄創櫃板者。有效期間為登錄創櫃板期間但不得超過設立登記日起算 5 年。

  1. 取具推薦單位出具之「公司具創新創意意見書」。
  2. 取具中央目的事業主管機關敘明公司具創新創意理由之推薦函。
  3. 經櫃買中心委任之創新創意審查委員審查過半數同意。

(二)股份有限公司自設立登記日起算未滿 2 年,個人所投資新創公司已適用產業創新條例第 23 條之 2 天使投資人相關規範,等於經濟部已認可為高風險新創事業。有效期間自核定函發文日起,該新創公司設定登記日起算 2 年期間。

不過,須特別提醒一點,若高風險新創企業被拿來做逃稅用途或高風險新創企業在我國境內之房屋、土地時價合計超過實收資本額 50% 以上,國稅局可依實質課稅原則要求補稅。

此外,認定辦法也訂定了緩衝期間:若個人在 110 年 6 月 30 日以前交易未上市櫃企業股票,只要該企業在 110 年 6 月 30 日以前被列為高風險新創事業則免課基本稅負。